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1、第1年计提坏账准备:1000000*3‰=3000 借:资产减值损失 3000 贷:坏账准备 3000 2、第2年发生坏账损失 借：坏账准备 6000 贷：应收账款--甲单位 1000 贷：应收账款--乙单位 5000 3、年末应收账款余额为1200000时,计提:1200000*3‰=3600，但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元，因此，在第二年末时应补提第一年多损失的3000元，即，第二年末共计提6600元。

2、 借:资产减值损失 6600 贷:坏账准备 6600 4、已冲销的上年应收账款又收回 借：应收账款--乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 同时： 借：银行存款 5000 贷：应收账款 5000 5、期末应收账款余额为1300000时，1300000*3‰-（3600+5000）=-4700 由于第3年收回已前冲销的坏账5000元，因此，年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了，而当年按应收账款余额计算，只能将坏账准备贷方余额保持为3900元，因此，应将多计提的4700元冲回。

3、 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700。

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